Отражение убытков от реализации амортизируемого имущества в 1С:Управление Производственным Предприятием.

В процессе хозяйственной деятельности в организации могут возникнуть ситуации, когда  основные средства реализуются с убытком, при этом убыток признается налогоплательщиком в части расходов по налогу на прибыль по правилам, отражённым в  п.3 ст. 268 НК РФ.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Рассмотрим порядок отражения операции в 1С:Бухгалтерии 8 для автоматического включения в состав расходов убытков от реализации основных средств и корректного заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.

Формирование финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Операции по реализации основных средств отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Проводки формируются автоматически при проведении документа «Передача ОС». Оценить финансовый результат можно путем сопоставления сумм по кредиту счета 90.01.1 «Прочие доходы» и 90.02.1 «Прочие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»  по каждому основному средству и по статьям прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».

В результате реализации ОС получен убыток в размере 104 302,48(300 000,00-45 762,71-358 539,77) руб.

Убыток, полученный в результате реализации основных средств,  принимается в целях налогообложения в особом порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ.

Списание убытка на расходы будущих периодов

Чтобы отразить убыток в налоговом учете в виде расходов будущих периодов создадим документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» датой реализации ОС. Во вкладке налоговый учет опишем проводки с кредита счета 91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов" с пустой аналитикой в дебет счета 97.03 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества" по каждому основному средству на сумму убытка с видом учета НУ. Временные разницы в также отражаются операцией с проводкой по виду учета ВР с кредита счета 91.02.П в дебет счета 97.03 на сумму убытка с минусом.

Реквизиты справочника «Расходы будущих периодов» заполняются следующим образом:

  • Вид РБП - Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества
  • Способ признания расходов - по месяцам,
  • Сумма - сумма убытка
  • Начало списания - дата начала месяца, следующего за месяцем передачи объекта,
  • Окончание списания - дата окончания месяца окончания амортизации этого объекта, в том случае, если бы объект не был реализован,
  • Счет - 91.02 «Прочие расходы»,
  • Счет (НУ) - 91.02.П «Прочие расходы»,
  • Субконто БУ (НУ) - статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».

Далее проводим регламентные документы за месяц – определение финансового результата, регламентные операции по налоговому учету (налог на прибыль), расчеты по налогу на прибыль, при проведении последнего документа будет сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНО) – 104 302,48*20%=20 860,50 руб.

Включение в состав прочих расходов убытков от реализации ОС

При проведении регламентной операции «Списание расходов будущих периодов»  убытки от реализации ОС будут равномерно включены в состав прочих расходов текущего  периода. 

А при просмотре результатов проведения документа «Расчеты по налогу на прибыль» мы увидим погашение ОНО на сумму 1 896,41(9 482,04*20%) руб.

В отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» мы видим соблюдение условий ПБУ 18/02.

Отражение сведений об убытках от реализации ОС в декларации по налогу на прибыль

Сведения о реализации ОС с убытком отражаются в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль:

Сведения о сумме признанного убытка от реализации ОС отражаются по строке 100 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль: